1樓：匿名使用者
還原稅負是將增值稅納稅人所有應稅收入視為同樣徵稅待遇的情況下，衡量稅負水平的高低的計算值。它既適用於單戶納稅人，也適用於群體納稅人。
基於上述用途，目前常用的增值稅還原稅負有兩種計算方法，即「應納稅額還原稅負」和「先徵後退還原稅負」。
一、應納稅額還原稅負
應納稅額還原稅負（通常簡稱「還原稅負」），是將出口貨物免抵退稅額還原到當期應納稅額中去，將還原後的應納稅額除以包含出口免抵退銷售額的全部銷售額計算出稅負的一種比較直觀的方法。
其公式如下：
應納稅額還原稅負=還原應納稅額÷還原銷售額×100%，其中：
需要注意（理解）的是，此方法的核心是將出口貨物免抵退稅額還原到當期應納稅額中去，因此在計算還原應納稅額時，對納稅申報表中的期初（期末）留抵進項稅額要作相應調整處理，即留抵稅額中要剔除其中包含的免抵退貨物應退稅額，從而避免重複計算。
二、先徵後退還原稅負
先徵後退還原稅負（通常簡稱「先徵後退稅負」），是將出口免抵退銷售額全部視為內銷徵稅收入，重新計算出應納稅額，再除以包含出口免抵退銷售額的全部銷售額計算出稅負的一種模擬先徵後退的方法。其公式如下：
先徵後退還原稅負=先徵後退應納稅額÷先徵後退銷售額×100%，其中：
先徵後退應納稅額=一般貨物的應納稅額+簡易徵收的應納稅額
一般貨物的應納稅額=（適用17%銷售額的銷項稅額+適用13%銷售額的銷項稅額+納稅檢查調整的銷項稅額+免抵退一般**模擬銷項稅額+免抵退進料加工**模擬銷項稅額+免抵退其他**方式模擬銷項稅額-實際發生並支付的運保傭費用模擬銷項稅額）-（進項稅金+進料加工進口保稅材料模擬進項稅額-進項稅額轉出+簡易徵收貨物進項稅額轉出+免抵退稅辦法不得抵扣稅額+期初留抵稅額-免抵退貨物應退稅額）[注：當此數大於0，則取此數；當此數小於0，則此數為先徵後退留抵稅額，第一個月計算期初留抵、免抵退貨物應退稅額取申報表資料計算，第二個月起，期初留抵、免抵退貨物應退稅額不再取申報表資料而均取此數，此時這裡的應納稅額為0。]
簡易徵收的應納稅額：直接**於納稅人申報的對應資料。
同樣需要注意的是，此方法計算公式中「期初留抵稅額、免抵退貨物應退稅額」不是納稅申報表中的「上期留抵稅額、免抵退貨物應退稅額」，而是在依據本方法計算的情況下，若前一時期計算出的一般貨物的應納稅額如為負數，則下一時期計算時的「期初留抵稅額、免抵退貨物應退稅額」均取此負數的絕對值。
這樣處理的原因是：在模擬先徵後退的計算方法時，模擬計算的留抵稅額與實際的（納稅申報表中的）留抵稅額是完全不同的，是必須記錄在相關係統中的。
2樓：追逐的陽光
計算增值稅還原稅負的目的，是為了排除因出口貨物免抵退稅導致應納稅額的不可比性，換言之，還原稅負是將增值稅納稅人所有應稅收入視為同樣徵稅待遇的情況下，衡量稅負水平的高低的計算值。它既適用於單戶納稅人，也適用於群體納稅人。
基於上述用途，目前常用的增值稅還原稅負有兩種計算方法，即「應納稅額還原稅負」和「先徵後退還原稅負」。
一、應納稅額還原稅負
應納稅額還原稅負（通常簡稱「還原稅負」），是將出口貨物免抵退稅額還原到當期應納稅額中去，將還原後的應納稅額除以包含出口免抵退銷售額的全部銷售額計算出稅負的一種比較直觀的方法。其公式如下：
應納稅額還原稅負=還原應納稅額÷還原銷售額×100%，其中：
需要注意（理解）的是，此方法的核心是將出口貨物免抵退稅額還原到當期應納稅額中去，因此在計算還原應納稅額時，對納稅申報表中的期初（期末）留抵進項稅額要作相應調整處理，即留抵稅額中要剔除其中包含的免抵退貨物應退稅額，從而避免重複計算。
二、先徵後退還原稅負
先徵後退還原稅負（通常簡稱「先徵後退稅負」），是將出口免抵退銷售額全部視為內銷徵稅收入，重新計算出應納稅額，再除以包含出口免抵退銷售額的全部銷售額計算出稅負的一種模擬先徵後退的方法。其公式如下：
先徵後退還原稅負=先徵後退應納稅額÷先徵後退銷售額×100%，其中：
先徵後退應納稅額=一般貨物的應納稅額+簡易徵收的應納稅額
一般貨物的應納稅額=（適用17%銷售額的銷項稅額+適用13%銷售額的銷項稅額+納稅檢查調整的銷項稅額+免抵退一般**模擬銷項稅額+免抵退進料加工**模擬銷項稅額+免抵退其他**方式模擬銷項稅額-實際發生並支付的運保傭費用模擬銷項稅額）-（進項稅金+進料加工進口保稅材料模擬進項稅額-進項稅額轉出+簡易徵收貨物進項稅額轉出+免抵退稅辦法不得抵扣稅額+期初留抵稅額-免抵退貨物應退稅額）[注：當此數大於0，則取此數；當此數小於0，則此數為先徵後退留抵稅額，第一個月計算期初留抵、免抵退貨物應退稅額取申報表資料計算，第二個月起，期初留抵、免抵退貨物應退稅額不再取申報表資料而均取此數，此時這裡的應納稅額為0。]
簡易徵收的應納稅額：直接**於納稅人申報的對應資料。
同樣需要注意（理解）的是，此方法計算公式中「期初留抵稅額、免抵退貨物應退稅額」不是納稅申報表中的「上期留抵稅額、免抵退貨物應退稅額」，而是在依據本方法計算的情況下，若前一時期計算出的一般貨物的應納稅額如為負數，則下一時期計算時的「期初留抵稅額、免抵退貨物應退稅額」均取此負數的絕對值。這樣處理的原因是：在模擬先徵後退的計算方法時，模擬計算的留抵稅額與實際的（納稅申報表中的）留抵稅額是完全不同的，是必須記錄在相關係統中的。
理論上講，為保證計算的連續性，模擬計算的留抵稅額必須從納稅人初次申報開始逐月或逐期累計計算，直至當前計算期的期初，如果有數值，則在當前計算期模擬計算先徵後退稅負時必須使用，最後結果才是有效的。
三、兩種還原稅負的比較
應納稅額還原稅負是在現行出口免抵退政策框架下的還原計算結果；先徵後退還原稅負是假設將出口免抵退改為先徵後退政策後的模擬計算結果。因此，上述兩種還原稅負計算方法的本質是一致的，只是計算的角度不同。
而事實上，從更具體的角度看，先徵後退還原稅負比應納稅額還原稅負更具嚴謹性。主要原因在於：
在現行政策下，對於進料加工**的進口料件，海關實行免稅（即保稅進口），因此在進項稅額發生額中，不包括進料加工**進口料件的進項稅額。但是，在上述兩種還原稅負的計算中，出口銷售額都是全部視為徵稅的，其中包括進料加工**的銷售額（含料件金額）。為了符合稅負作為徵稅的尺度這一本質，必須儘量保證稅額與銷售額的匹配性，所以先徵後退還原稅負的計算方法，使用了「進口保稅材料模擬進項稅額」這一資料**，與「免抵退進料加工**銷售額」相對應，並且在「進項稅額轉出」中剔除了「免抵退稅辦法不得抵扣稅額」，使得模擬計算的稅額與徵稅銷售額口徑更加一致。
而應納稅額還原稅負沒有考慮此問題，因此計算出的結果有可能失真。所以有的地方在計算應納稅額還原稅負時，在分母「還原銷售額」中扣除了「進料加工保稅進口料件金額」，就是為了使稅額與徵稅銷售額口徑的相對一致。
此外，先徵後退還原稅負的計算方法中，還在「進項稅額轉出」剔除了「簡易徵收貨物進項稅額轉出」，並在「先徵後退銷售額」中剔除了「免抵退出口**的運保傭費用」，適得使得計算結果比應納稅額還原稅負更加具有可比性。
（說明：本解讀未涉及增值稅小規模納稅人。）
附：兩種計算公式的基礎資料**
應納稅額還原稅負：
銷項稅額----納稅申報表主表第11欄合計數
進項稅額----納稅申報表主表第12欄合計數
進項稅額轉出----納稅申報表主表第14欄合計數
首月上期留抵稅額----首月納稅申報表主表第13欄合計數
首月免抵退應退稅額----首月納稅申報表主表15欄
末月期末留抵稅額-----末月納稅申報表主表第20欄合計數
末月免抵退貨物應退稅額----當末月期末留抵稅額=0時，本數為0；當末月
期末留抵稅額》0時，取末月期末留抵稅額與末月生產企業出口貨物免稅明細表中「實際免抵退稅額」本月數的較小數
實際免抵退稅額----生產企業出口貨物免稅明細表中「實際免抵退稅額」合計數簡易徵收的應納稅額----納稅申報表主表第21欄合計數
按適用稅率徵稅貨物及勞務銷售額----納稅申報表主表第1欄合計
按簡易徵收辦法徵稅貨物銷售額----納稅申報表主表第5欄合計
免抵退一般**銷售額----生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性
質碼」為「10」的「出口發票金額」合計數
免抵退進料加工**銷售額----生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「貿
易性質碼」為「15」的「出口發票金額」合計數
免抵退其他**方式銷售額----生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「貿
易性質碼」為「39」的「出口發票金額」合計數
先徵後退還原稅負：
適用17%銷售額的銷項稅額----納稅申報表附列資料（表一）第5欄應稅貨物17%銷項稅額+應稅勞務銷項稅額
適用13%銷售額的銷項稅額----納稅申報表附列資料（表一）第5欄應稅貨物13%銷項稅額
納稅檢查調整的銷項稅額----納稅申報表附列資料（表一）第6欄+13欄
免抵退一般**模擬銷項稅額----∑生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性質碼」為「10」的「出口發票金額」×徵稅率
免抵退進料加工**模擬銷項稅額----∑生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性質碼」為「15」的「出口發票金額」×徵稅率
免抵退其他**方式模擬銷項稅額----∑生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性質碼」為「39」的「出口發票金額」×徵稅率
實際發生並支付的運保傭費用模擬銷項稅額----∑生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中的「**性質碼」為「98」的「出口發票金額」×徵稅率
進項稅額----納稅申報表附列資料（表二）第12欄
進料加工進口保稅材料模擬進項稅額----∑生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性質碼」為「15」的「進料加工組成計稅**」×徵稅率
進項稅額轉出----納稅申報表附列資料（表二）第13欄
簡易徵收貨物進項稅額轉出----納稅申報表附列資料（表二）第17欄
免抵退稅辦法不得抵扣稅額----納稅申報表附列資料（表二）第18欄
期初留抵稅額----首月納稅申報表主表第13欄合計數
免抵退貨物應退稅額----納稅申報表主表第15欄
簡易徵收的應納稅額----納稅申報表主表第21欄合計數
按適用稅率徵稅貨物及勞務銷售額----納稅申報主表第1欄合計數
按簡易徵收辦法徵稅貨物銷售額----納稅申報主表第5欄合計數
免抵退一般**銷售額----生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性質碼」為「10」的「出口發票金額」合計數
免抵退進料加工**銷售額----生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性質碼」為「15」的「出口發票金額」合計數
免抵退其他**方式銷售額----生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性質碼」為「39」的「出口發票金額」合計數
免抵退出口**的運保傭費用-----生產企業出口貨物徵（免）稅明細表中「**性質碼」為「98」的「出口發票金額」合計數
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